Recordamos que fue en el BOE del pasado d&iacutea 28 de noviembre cuando se public&oacute la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, la cual ha entrado en vigor el d&iacutea 1 de enero de 2015, siendo de aplicaci&oacuten a los per&iacuteodos impositivos que se inicien a partir de la expresada fecha. A continuaci&oacuten vamos a enumerar y explicar aquellos aspectos que nos parecen m&aacutes relevantes que la reforma del impuesto sobre sociedades ha introducido.

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TRATAMIENTO DE LA BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

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Se modifica sustancialmente el tratamiento de la compensaci&oacuten de bases imponibles negativas (o cuotas, para el caso de sociedades cooperativas), permiti&eacutendose la aplicabilidad de dichos importes negativos sin l&iacutemite temporal. No obstante, se introduce un l&iacutemite que se fija en el 70 por ciento de la base imponible previa a su compensaci&oacuten, l&iacutemite que no act&uacutea en la compensaci&oacuten del primer mill&oacuten de euros. Se introduce la prohibici&oacuten de compensar las bases imponibles negativas procedentes de la adquisici&oacuten de entidades inactivas. Y respecto a las bases negativas pendientes de amortizar al inicio del primer per&iacuteodo impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2015, se podr&aacuten compensar en los per&iacuteodos impositivos siguientes.

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Para el per&iacuteodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2015 no ser&aacute de aplicaci&oacuten el l&iacutemite del 70 por ciento, pero s&iacute que se mantienen las limitaciones ya existentes para aquellas entidades que tienen la consideraci&oacuten fiscal de gran empresa.

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TIPOS DE GRAVAMEN

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Se han modificado de forma general los tipos de gravamen, si bien se ha mantenido un r&eacutegimen transitorio para el primer ejercicio que se inicie a partir de uno de enero de 2015. En la siguiente tabla se encuentran los tipos de gravamen de mayor aplicaci&oacuten.

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Entidades

2015

A partir de 2016

Tipo general

28%

25%

Entidad de nueva creaci&oacuten (ver siguiente apartado)

15%

15%

Cooperativas protegidas

  • Resultados cooperativos
  • Resultados extracooperativos

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20%

28%

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20%

25%

Si la C.N. es menor de 10 millones de euros:

  • Entre 0 y 300.000 euros
  • M&aacutes de 300.000 euros

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25%

28%

Todo al tipo general del 25%

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NUEVO TIPO DE GRAVAMEN EN LAS ENTIDADES DE NUEVA CREACI&OacuteN

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Aquellas entidades de nueva creaci&oacuten que realicen actividades econ&oacutemicas tributar&aacuten, en el primer per&iacuteodo impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente, al tipo del 15 por ciento, excepto si deben tributar a un tipo inferior.

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A estos efectos, no se entender&aacute iniciada una actividad econ&oacutemica:

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a) Cuando la actividad econ&oacutemica hubiera sido realizada con car&aacutecter previo por otras personas o entidades vinculadas y transmitida, por cualquier t&iacutetulo jur&iacutedico, a la entidad de nueva creaci&oacuten.

b) Cuando la actividad econ&oacutemica hubiera sido ejercida, durante el a&ntildeo anterior a la constituci&oacuten de la entidad, por una persona f&iacutesica que ostente una participaci&oacuten, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad de nueva creaci&oacuten superior al 50 por ciento.

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Tampoco tendr&aacuten la consideraci&oacuten de entidades de nueva creaci&oacuten aquellas que formen parte de un grupo en los t&eacuterminos establecidos en el art&iacuteculo 42 del C&oacutedigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligaci&oacuten de formular cuentas anuales consolidadas.

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Finalmente, el tipo de gravamen del 15 por ciento no resultar&aacute de aplicaci&oacuten a aquellas entidades que tengan la consideraci&oacuten de entidad patrimonial, es decir, aquella en la que m&aacutes de la mitad de su activo est&eacute constituido por valores o no est&eacute afecto a una actividad econ&oacutemica. Hay que tener en cuenta que en el caso de arrendamiento de inmuebles, se entender&aacute que existe actividad econ&oacutemica, &uacutenicamente cuando para su ordenaci&oacuten se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y jornada completa.

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NUEVA RESERVA DE CAPITALIZACI&OacuteN

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Se podr&aacute realizar una reducci&oacuten de la base imponible del 10 por ciento del incremento de sus fondos propios, siempre que la sociedad se encuentre entre las que tributan al tipo general o al 15 por ciento, siendo de nueva creaci&oacuten, siendo necesario que se cumplan los siguientes requisitos:

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  • Que el importe del incremento de los fondos propios de la entidad se mantenga durante un plazo de 5 a&ntildeos desde el cierre del per&iacuteodo impositivo al que corresponda esta reducci&oacuten, salvo por la existencia de p&eacuterdidas contables en la entidad.
  • Que se dote una reserva por el importe de la reducci&oacuten, que deber&aacute figurar en el balance con absoluta separaci&oacuten y t&iacutetulo apropiado y ser&aacute indisponible durante el plazo de 5 a&ntildeos desde el cierre del per&iacuteodo impositivo.

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En ning&uacuten caso, el derecho a la reducci&oacuten podr&aacute superar el importe del 10 por ciento de la base imponible positiva del per&iacuteodo impositivo previa a esta minoraci&oacuten. No obstante, en caso de insuficiente base imponible para aplicar la reducci&oacuten, las cantidades pendientes podr&aacuten ser objeto de aplicaci&oacuten en los per&iacuteodos impositivos que finalicen en los 2 a&ntildeos inmediatos y sucesivos al cierre del per&iacuteodo impositivo en que se haya generado el derecho a la reducci&oacuten, conjuntamente con la reducci&oacuten que pudiera corresponder en el per&iacuteodo impositivo correspondiente.

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El incremento de fondos propios vendr&aacute determinado por la diferencia positiva entre los fondos propios existentes al cierre del ejercicio, sin incluir los resultados del mismo, y los fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio anterior.

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A los efectos de determinar el referido incremento, no se tendr&aacuten en cuenta, entre otros, como fondos propios al inicio y al final del per&iacuteodo impositivo:

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a)&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp Las aportaciones de los socios.

b)&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp Las ampliaciones de capital o fondos propios por compensaci&oacuten de cr&eacuteditos.

c)&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp Las ampliaciones de fondos propios por operaciones con acciones propias o de reestructuraci&oacuten.

d)&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp&nbsp Las reservas de car&aacutecter legal o estatutario.

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NUEVA RESERVA DE NIVELACI&OacuteN DE BASES IMPONIBLES PARA PYMES.

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Las entidades consideradas de reducida dimensi&oacuten, es decir, aquellas cuya cifra de negocio en el ejercicio anterior no haya sobrepasado los 10 millones de euros, y a las que sea de aplicaci&oacuten el tipo de gravamen general, podr&aacuten minorar su base imponible en un 10 por ciento de su importe.

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En todo caso, la minoraci&oacuten no podr&aacute superar el importe de 1 mill&oacuten de euros. Estas cantidades sobre las que no se ha tributado, se adicionar&aacuten a la base imponible de los per&iacuteodos impositivos que concluyan en los 5 a&ntildeos inmediatos y sucesivos a la finalizaci&oacuten del per&iacuteodo impositivo en que se realice dicha minoraci&oacuten, siempre que el contribuyente tenga una base imponible negativa, y hasta el importe de la misma. El importe restante se adicionar&aacute a la base imponible del per&iacuteodo impositivo correspondiente a la fecha de conclusi&oacuten del referido plazo.

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El contribuyente deber&aacute dotar una reserva por el importe de la minoraci&oacuten, que ser&aacute indisponible hasta el per&iacuteodo impositivo en que se produzca la adici&oacuten a la base imponible de la entidad.

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DEDUCCI&OacuteN POR REINVERSI&OacuteN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS Y DEDUCCION POR INVERSI&OacuteN DE BENEFICIOS.

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Como consecuencia de la creaci&oacuten de la reserva de capitalizaci&oacuten, se ha eliminado tanto la deducci&oacuten por reinversi&oacuten de beneficios extraordinarios, como la deducci&oacuten por inversi&oacuten de beneficios, creada para el ejercicio 2013 y siguientes. El motivo hay que buscarlo en que el legislador ha considerado que la finalidad de la nueva reserva de capitalizaci&oacuten se solapaba con la finalidad de ambas deducciones.

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SOCIEDADES CIVILES

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A partir del primer ejercicio iniciado en 2016, las sociedades civiles que tengan un objeto mercantil se considerar&aacuten sujeto pasivo del impuesto, y por tanto, estar&aacuten obligadas a realizar la declaraci&oacuten del impuesto sobre sociedades. Es de esperar que a partir de ahora la Administraci&oacuten, dedique una mayor atenci&oacuten sobre las entidades que actualmente vienen tributando en r&eacutegimen de atribuci&oacuten de rentas en el impuesto sobre la renta de las personas f&iacutesicas. Nos estamos refiriendo por ejemplo, a las comunidades de bienes, algunas de las cuales, teniendo objeto mercantil, se podr&aacuten ver afectadas por esta circunstancia.

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GASTOS DEDUCIBLES

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Siendo deducibles los gastos por atenciones a clientes o proveedores, as&iacute como los que con arreglo a los usos y costumbres se efect&uacuteen con respecto al personal de la empresa, y aquellos realizados para promocionar, directa o indirectamente la venta de bienes y prestaci&oacuten de servicios, pasan a quedar limitados en la cuant&iacutea del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del per&iacuteodo impositivo.

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Por otro lado, no se considerar&aacuten liberalidades y por tanto ser&aacuten deducibles, las retribuciones a los administradores por el desempe&ntildeo de funciones de alta direcci&oacuten, u otras funciones derivadas de un contrato de car&aacutecter laboral con la entidad.

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TRANSMISIONES DE INMUEBLES

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Al igual que en el impuesto sobre la renta de las personas f&iacutesicas, se produce la desaparici&oacuten de los coeficientes de correcci&oacuten monetaria aplicable sobre los precios de adquisici&oacuten si se produce la transmisi&oacuten de un inmueble.

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INCENTIVOS FISCALES

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Desaparece la deducci&oacuten por inversiones medioambientales y la deducci&oacuten por gastos de formaci&oacuten de personal, adem&aacutes de las dos deducciones ya mencionadas anteriormente de reinversi&oacuten de beneficios extraordinarios y la de reinversi&oacuten de beneficios. A sensu contrario, se mantienen las siguientes:

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  • Deducci&oacuten por actividades de investigaci&oacuten y desarrollo e innovaci&oacuten tecnol&oacutegica.
  • Deducci&oacuten por inversiones en producciones cinematogr&aacuteficas, series audiovisuales y espect&aacuteculos en vivo de artes esc&eacutenicas y musicales.
  • Deducciones por creaci&oacuten de empleo.
  • Deducci&oacuten por creaci&oacuten de empleo para trabajadores con discapacidad.

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OPERACIONES VINCULADAS

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La documentaci&oacuten espec&iacutefica que con objeto de justificar que las operaciones efectuadas entre partes vinculadas se han valorado por su valor de mercado, tendr&aacute un contenido simplificado en relaci&oacuten con las personas o entidades vinculadas cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 45 millones de euros (hasta ahora 10 millones de euros).

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Asimismo, no ser&aacute exigible la documentaci&oacuten para aquellas operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada, siempre que el importe de la contraprestaci&oacuten del conjunto de operaciones no supere los 250.000 euros (hasta ahora 100.000 euros), de acuerdo con el valor de mercado.

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Hasta ahora cuando la vinculaci&oacuten se defin&iacutea en funci&oacuten de la relaci&oacuten socios o part&iacutecipes y la entidad, la participaci&oacuten deb&iacutea ser igual o superior al 5 por ciento, o al 1 por ciento si se trataba de valores admitidos a negociaci&oacuten en un mercado regulado. A partir de ahora, para que se entienda que existe vinculaci&oacuten, la participaci&oacuten deber&aacute ser igual o superior al 25 por ciento, sin diferenciar si est&aacute admitida a negociaci&oacuten o no.

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Por otra parte, en relaci&oacuten con la propia metodolog&iacutea de valoraci&oacuten de las operaciones, se elimina la jerarqu&iacutea de m&eacutetodos que se conten&iacutea en la regulaci&oacuten anterior para determinar el valor de mercado de las operaciones vinculadas, admiti&eacutendose, adicionalmente, con car&aacutecter subsidiario, otros m&eacutetodos y t&eacutecnicas de valoraci&oacuten, siempre que respeten el principio de libre competencia.

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Asimismo, se establecen en esta Ley reglas espec&iacuteficas de valoraci&oacuten para las operaciones de los socios con las sociedades profesionales, ajustadas a la realidad econ&oacutemica.

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DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS FINANCIEROS

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Se mantiene la deducibilidad de los gastos financieros netos con el l&iacutemite del 30 por ciento del beneficio operativo, siendo deducibles en todo caso los que no superen la cuant&iacutea de 1 mill&oacuten de euros. No obstante, se elimina la limitaci&oacuten del periodo de 18 a&ntildeos para absorber los gastos financieros netos que excedan del l&iacutemite establecido del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio.

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AMORTIZACIONES

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Se aprueba una nueva tabla de amortizaci&oacuten m&aacutes simplificada.

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Se establece la libertad de amortizaci&oacuten para los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300 euros, hasta el l&iacutemite de 25.000 euros referido al per&iacuteodo impositivo. Como contrapartida desaparece el incentivo fiscal de libertad de amortizaci&oacuten para los bienes de escaso valor que se aplicaba a las empresas de reducida dimensi&oacuten.

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DETERIOROS DE VALOR DE ELEMENTOS PATRIMONIALES

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Respecto a los deterioros de valor de los elementos patrimoniales, conjuntamente con la no deducibilidad ya introducida en el a&ntildeo 2013 en relaci&oacuten con los correspondientes a valores representativos del capital o fondos propios de entidades, se establece como novedad la no deducibilidad de cualquier deterioro correspondiente a otro tipo de activos, con la excepci&oacuten de las existencias y de los cr&eacuteditos y partidas a cobrar.

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No ser&aacuten deducibles pues, las p&eacuterdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible, incluido el fondo de comercio, instrumentos de patrimonio y valores representativos de deuda.

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Respecto a las dotaciones por deterioro de los cr&eacuteditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente, se integrar&aacuten en la base imponible, con el l&iacutemite del 70 por ciento de la base imponible positiva previa a su integraci&oacuten, a la aplicaci&oacuten de la reserva de capitalizaci&oacuten y a la compensaci&oacuten de bases imponibles negativas.

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