La respuesta corta: el modelo 232 es la declaración informativa con la que las sociedades comunican a Hacienda sus operaciones vinculadas y sus operaciones con jurisdicciones no cooperativas, los antiguos paraísos fiscales. Si tu sociedad cierra el ejercicio el 31 de diciembre, el del ejercicio 2025 se presenta del 1 al 30 de noviembre de 2026. Solo hay que presentarlo si se da alguno de estos supuestos: más de 250.000 euros con la misma persona o entidad vinculada, más de 100.000 euros en determinadas operaciones específicas, operaciones del mismo tipo que superen el 50 % de la cifra de negocios o cualquier operación con una jurisdicción no cooperativa, sea cual sea su importe.
¿Quién está obligado a presentar el modelo 232?
Según la Orden HFP/816/2017, que aprueba el modelo, deben presentarlo:
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- Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.
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- Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de No Residentes que operen en España mediante establecimiento permanente.
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- Las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español.
La obligación recae en la entidad, no en el socio persona física. Y que exista una operación vinculada no obliga por sí solo a declararla: solo cuando supera los umbrales que vemos más abajo.
¿Cuándo y cómo se presenta el modelo 232?
El plazo es el mes siguiente a los diez meses posteriores al cierre del periodo impositivo. Para la mayoría de las sociedades, cuyo ejercicio coincide con el año natural, la declaración del ejercicio 2025 se presenta del 1 al 30 de noviembre de 2026.
Con ejercicio partido, el plazo se desplaza: si cerraste el 31 de agosto de 2025, toca presentarlo en julio de 2026. La presentación es exclusivamente electrónica, en la sede de la Agencia Tributaria.
¿Qué operaciones vinculadas hay que declarar y a partir de qué importe?
La norma recoge tres supuestos. Basta con cumplir uno:
| Supuesto | Umbral | Qué se tiene en cuenta |
|---|---|---|
| Operaciones con la misma persona o entidad vinculada | Más de 250.000 € en el ejercicio, a valor de mercado | El conjunto de todas las operaciones con esa persona o entidad |
| Operaciones específicas | Más de 100.000 € por cada tipo de operación | Las operaciones del listado siguiente |
| Operaciones del mismo tipo y mismo método de valoración | Más del 50 % de la cifra de negocios | Aunque no se alcancen los importes anteriores |
Las operaciones específicas son las que el artículo 18.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades excluye del contenido simplificado de la documentación:
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- Las realizadas con personas físicas que tributan por estimación objetiva (módulos), cuando ellas, sus cónyuges, ascendientes o descendientes participen, solos o en conjunto, en al menos un 25 % de la entidad.
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- La transmisión de negocios.
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- La transmisión de valores o participaciones de entidades no cotizadas, o cotizadas en mercados de jurisdicciones no cooperativas.
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- La transmisión de inmuebles.
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- Las operaciones sobre activos intangibles.
No se declaran, aunque superen los umbrales, las operaciones dentro de un grupo de consolidación fiscal, las de AIE y UTE con sus miembros y las realizadas en ofertas públicas de venta o adquisición de valores.
¿Qué se considera una operación vinculada?
El artículo 18.2 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades enumera los casos. Son vinculadas las operaciones entre:
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- Una entidad y sus socios o partícipes con una participación directa o indirecta de al menos el 25 %.
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- Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo la retribución por sus funciones.
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- Una entidad y los cónyuges o parientes, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, de sus socios, consejeros o administradores.
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- Dos entidades del mismo grupo, en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio.
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- Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad de su grupo.
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- Una entidad y otra en la que la primera participe indirectamente en al menos el 25 % del capital.
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- Dos entidades en las que los mismos socios, o sus cónyuges o parientes en los términos anteriores, participen directa o indirectamente en al menos el 25 %.
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- Una entidad residente en España y sus establecimientos permanentes en el extranjero.
Un ejemplo. Un socio con el 50 % factura a la sociedad 230.000 euros al año por servicios profesionales y le alquila el local por 30.000 más. Por separado ninguna operación llega a 250.000 euros. Juntas suman 260.000. Hay que declararlas.
¿Qué hay que declarar si operas con jurisdicciones no cooperativas?
Aquí no hay umbral. Se declara cualquier operación con residentes en una jurisdicción no cooperativa, sea cual sea su importe, y también la tenencia de valores de entidades, fondos o mercados de esos territorios.
La lista la fija la Orden HFP/115/2023, y este año ha cambiado. La Orden HAC/649/2026, publicada en el BOE el 27 de junio, saca de la relación a Barbados, Dominica, Gibraltar, Seychelles, Trinidad y Tobago y el régimen offshore de Samoa, e incorpora el régimen de las sociedades holding internacionales de Rusia.
Ojo con las fechas. La nueva lista solo se aplica a los periodos impositivos que empiecen tras su entrada en vigor. Si tu ejercicio coincide con el año natural, en el modelo 232 de 2025, el que presentas este mes, y también en el de 2026, Gibraltar y el resto de territorios suprimidos siguen contando como jurisdicciones no cooperativas.
¿Qué documentación debes tener preparada además del modelo?
El modelo 232 es solo la parte informativa. Las operaciones vinculadas deben valorarse a valor de mercado (artículo 18.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades), y la sociedad debe poder justificarlo con la documentación que regulan los artículos 13 a 16 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. No se presenta con el modelo: se conserva y se aporta si Hacienda la pide. Si la cifra de negocios de las personas o entidades vinculadas es inferior a 45 millones de euros, su contenido es simplificado.
¿Qué pasa si no presentas el modelo 232 o lo presentas tarde?
No presentarlo en plazo es una infracción del artículo 198 de la Ley General Tributaria: 20 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad, con un mínimo de 300 euros y un máximo de 20.000 euros. Si lo presentas tarde sin requerimiento previo, la sanción se reduce a la mitad. Más caro sale no tener la documentación cuando la piden: ahí se aplica el régimen sancionador específico del artículo 18.13 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Versis te aconseja. Saca el mayor contable de 2025 y filtra los movimientos con socios, administradores, sus familiares y las sociedades del grupo: alquileres, préstamos, servicios, compraventas. Súmalos por persona, no por concepto. Así aparecen los 250.000 euros que nadie había visto. Y revisa los pagos a proveedores extranjeros: para 2025, Gibraltar sigue siendo jurisdicción no cooperativa.
¿Necesitas revisar tus operaciones vinculadas antes del 30 de noviembre?
Si tu sociedad trabaja con sus socios, sus administradores o empresas del grupo, en nuestra asesoría fiscal en Valencia revisamos tus operaciones, comprobamos si superas algún umbral y preparamos el modelo 232 y la documentación que lo respalda. Contacta con nosotros y lo vemos juntos.
Fuente: Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, art. 18 (BOE núm. 288, de 28 de noviembre de 2014). Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, arts. 13 a 16 (BOE núm. 165, de 11 de julio de 2015). Orden HFP/816/2017, de 28 de agosto, por la que se aprueba el modelo 232 (BOE núm. 208, de 30 de agosto de 2017). Orden HFP/115/2023, de 9 de febrero, de jurisdicciones no cooperativas (BOE núm. 35, de 10 de febrero de 2023), modificada por la Orden HAC/649/2026, de 21 de junio (BOE núm. 156, de 27 de junio de 2026, BOE-A-2026-13946). Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, art. 198 (BOE núm. 302, de 18 de diciembre de 2003).
